ЕС ДИРЕКТИВА ATAD 3
НАЛОГОВЫЕ МЕРЫ В ОТНОШЕНИИ КОМПАНИЙ ЕС БЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРИСУТСТВИЯ, ВЕДУЩИМ ТРАНСГРАНИЧНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - ШЕЛЛ КОМПАНИЙ
19.04.2023
ЕС ДИРЕКТИВА ATAD 3
НАЛОГОВЫЕ МЕРЫ В ОТНОШЕНИИ КОМПАНИЙ ЕС БЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРИСУТСТВИЯ, ВЕДУЩИХ ТРАНСГРАНИЧНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - ШЕЛЛ КОМПАНИЙ
Директива ЕС ATAD 3 была принята парламентом ЕС 17 января 2023 года, государства - члены ЕС должны имплементировать её в национальное законодательство до 30 июня 2023 года, после чего Директива вступит в силу с 01 января 2024 года с обратной силой в два предыдущих года (2022, 2023).
Цель Директивы выявить юридические лица ЕС, которые ведут трансграничную деятельность, но не имеют экономического присутствия, и по отношению к таким юридическим лицам применить налоговые меры.
НАЛОГОВЫЕ МЕРЫ: Юридические лица ЕС, которые ведут трансграничную деятельность, но не имеют экономического присутствия столкнутся с рядом налоговых последствий, таких как, например, лишение налоговых льгот в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и/или директивами ЕС, отказ выдачи сертификата налогового резидентства и другими.
ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НА КОТОРЫХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ДЕЙСТВИЕ ДИРЕКТИВЫ
Директива предусматривает три критерия, по которым определяется, регулируется ли юридическое лицо Директивой.
Юридическое лицо регулируется данной Директивой, если отвечает всем трём нижеуказанным критериям:
1. Более 65% доходов, полученных предприятием за два предыдущих налоговых года, составляют соответствующие доходы.
Соответствующий доход это один из нижеприведённых видов дохода:
• проценты или любой другой доход, полученный от финансовых активов (включая криптовалюты);
• роялти или любой другой доход, полученный от интеллектуальной или нематериальной собственности или разрешений на продажу;
• дивиденды и доходы от операций с акциями;
• доход от финансового лизинга;
• доходы от недвижимого имущества;
• доход от движимого имущества, кроме денежных средств, акций или ценных бумаг, хранимого в личных целях и балансовой стоимостью более 1 миллиона евро;
• доходы от страховой, банковской и иной финансовой деятельности;
• доход от услуг, которые юридическое лицо передало на аутсорсинг другим ассоциированным предприятиям.
2. Юридическое лицо попадает под ниже условия:
* Более 55% балансовой стоимости активов юридического лица (недвижимое имущество и движимое имущество, кроме денежных средств, акций или ценных бумаг, предназначенное для личных целей и балансовой стоимостью более 1 млн евро) находилось за пределами юрисдикции юридического лица в предыдущие два года;
* Более 55% соответствующего дохода юридического лица составляет доход от трансграничных сделок или выплачивается посредством трансграничных транзакций.
3. В предыдущие два налоговых года юридическое лицо передало управление операциями и принятие решений по важным вопросам третьей стороне.
К таким юридическим лицам относятся те, которые не располагают достаточными собственными ресурсами и привлекают поставщиков услуг по администрированию, управлению, юридическому сопровождению.
Если аутсорсинг присутствует частично, например, только бухгалтерские услуги, при сохранении основной деятельности, то такое юридическое лицо не будет попадать под этот критерий.
На юридические лица, которые попадают только под один или несколько вышеуказанных критериев, не распространяется действие данной Директивы.
ПОДОТЧЁТНОСТЬ И ПОКАЗАТЕЛИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРИСУТСТВИЯ:
все юридические лица ежегодно подавая налоговую декларацию будут отчитываться по своему статусу юридического лица в рамках Декларации ATAD 3, а имеено подтверждать своё экономическое присутствие, а именно соблюдение всех нижеуказанных показателей экономического присутствия (показатели экономического присутствия):
• офис компании исключительного пользования или совместного пользования с компаниями одной группы;
• подтверждение наличия как минимум одного собственного и активного банковского счета или криптосчёта в ЕС, через который поступает соответствующий доход;
А также один из ниже критериев должны быть соблюдены:
* Один или несколько директоров юридического лица:
- являются налоговыми резидентами юрисдикции юридического лица или не проживают настолько далеко от страны юрисдикции, что бы не позволяло им надлежаще выполнять свои обязанности;
- уполномочен принимать решения в отношении деятельности, приносящей соответствующий доход, или в отношении активов компани;
* Большинство штатных сотрудников юридического имеют свое обычное место жительства в стране юрисдикции юридического лица или не проживают настолько далеко от страны юрисдикции, что бы не позволяло им надлежаще выполнять свои обязанности, и эти сотрудники имеют соответствующую квалификацию для осуществления деятельности, приносящей юридическому лицу соответствующий доход.
Вышеуказанные показатели экономического присутствия должны будут подтверждаться документально.
ИСКЛЮЧЕНИЯ И ОСВОБОЖДЕНИЯ:
• Юридические лица, зарегистрированные на биржах по ценным бумагам;
• Регулируемые финансовые организации (например, альтернативные инвестиционные фонды, банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды и т. д.)
• Юридические лица, основной деятельностью которых является владение акциями активных юридических лиц той же ЕС юрисдикции, что относится и к их бенефициарам;
• Юридические лица с холдинговой деятельностью, которые для целей налогообложения являются резидентами той же ЕС юрисдикции что и их акционер(ы) или конечная материнская организация.
· Юридическое лицо может предоставить налоговому органу подтверждающие доказательства того, что оно осуществляло деятельность, контролировало ее и принимало на себя риски, связанные с коммерческой деятельностью, приносящей соответствующий доход (или, при отсутствии соответствующего дохода, активы предприятия). После подачи запроса налоговые органы будут иметь право девять месяцев рассматривать вопрос. При отсутствии ответа по истечении девятимесячного срока запрос считается одобренным.
· Юридическое лицо может запросить у своего налогового органа освобождение от условий Директивы на том основании, что его деятельность не приносит налоговой выгоды. После подачи запроса налоговые органы будут иметь право девять месяцев рассматривать запрос. При отсутствии ответа по истечении девятимесячного срока запрос будет считаться одобренным.
Цель Директивы выявить юридические лица ЕС, которые ведут трансграничную деятельность, но не имеют экономического присутствия, и по отношению к таким юридическим лицам применить налоговые меры.
НАЛОГОВЫЕ МЕРЫ: Юридические лица ЕС, которые ведут трансграничную деятельность, но не имеют экономического присутствия столкнутся с рядом налоговых последствий, таких как, например, лишение налоговых льгот в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и/или директивами ЕС, отказ выдачи сертификата налогового резидентства и другими.
ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НА КОТОРЫХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ДЕЙСТВИЕ ДИРЕКТИВЫ
Директива предусматривает три критерия, по которым определяется, регулируется ли юридическое лицо Директивой.
Юридическое лицо регулируется данной Директивой, если отвечает всем трём нижеуказанным критериям:
1. Более 65% доходов, полученных предприятием за два предыдущих налоговых года, составляют соответствующие доходы.
Соответствующий доход это один из нижеприведённых видов дохода:
• проценты или любой другой доход, полученный от финансовых активов (включая криптовалюты);
• роялти или любой другой доход, полученный от интеллектуальной или нематериальной собственности или разрешений на продажу;
• дивиденды и доходы от операций с акциями;
• доход от финансового лизинга;
• доходы от недвижимого имущества;
• доход от движимого имущества, кроме денежных средств, акций или ценных бумаг, хранимого в личных целях и балансовой стоимостью более 1 миллиона евро;
• доходы от страховой, банковской и иной финансовой деятельности;
• доход от услуг, которые юридическое лицо передало на аутсорсинг другим ассоциированным предприятиям.
2. Юридическое лицо попадает под ниже условия:
* Более 55% балансовой стоимости активов юридического лица (недвижимое имущество и движимое имущество, кроме денежных средств, акций или ценных бумаг, предназначенное для личных целей и балансовой стоимостью более 1 млн евро) находилось за пределами юрисдикции юридического лица в предыдущие два года;
* Более 55% соответствующего дохода юридического лица составляет доход от трансграничных сделок или выплачивается посредством трансграничных транзакций.
3. В предыдущие два налоговых года юридическое лицо передало управление операциями и принятие решений по важным вопросам третьей стороне.
К таким юридическим лицам относятся те, которые не располагают достаточными собственными ресурсами и привлекают поставщиков услуг по администрированию, управлению, юридическому сопровождению.
Если аутсорсинг присутствует частично, например, только бухгалтерские услуги, при сохранении основной деятельности, то такое юридическое лицо не будет попадать под этот критерий.
На юридические лица, которые попадают только под один или несколько вышеуказанных критериев, не распространяется действие данной Директивы.
ПОДОТЧЁТНОСТЬ И ПОКАЗАТЕЛИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРИСУТСТВИЯ:
все юридические лица ежегодно подавая налоговую декларацию будут отчитываться по своему статусу юридического лица в рамках Декларации ATAD 3, а имеено подтверждать своё экономическое присутствие, а именно соблюдение всех нижеуказанных показателей экономического присутствия (показатели экономического присутствия):
• офис компании исключительного пользования или совместного пользования с компаниями одной группы;
• подтверждение наличия как минимум одного собственного и активного банковского счета или криптосчёта в ЕС, через который поступает соответствующий доход;
А также один из ниже критериев должны быть соблюдены:
* Один или несколько директоров юридического лица:
- являются налоговыми резидентами юрисдикции юридического лица или не проживают настолько далеко от страны юрисдикции, что бы не позволяло им надлежаще выполнять свои обязанности;
- уполномочен принимать решения в отношении деятельности, приносящей соответствующий доход, или в отношении активов компани;
* Большинство штатных сотрудников юридического имеют свое обычное место жительства в стране юрисдикции юридического лица или не проживают настолько далеко от страны юрисдикции, что бы не позволяло им надлежаще выполнять свои обязанности, и эти сотрудники имеют соответствующую квалификацию для осуществления деятельности, приносящей юридическому лицу соответствующий доход.
Вышеуказанные показатели экономического присутствия должны будут подтверждаться документально.
ИСКЛЮЧЕНИЯ И ОСВОБОЖДЕНИЯ:
• Юридические лица, зарегистрированные на биржах по ценным бумагам;
• Регулируемые финансовые организации (например, альтернативные инвестиционные фонды, банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды и т. д.)
• Юридические лица, основной деятельностью которых является владение акциями активных юридических лиц той же ЕС юрисдикции, что относится и к их бенефициарам;
• Юридические лица с холдинговой деятельностью, которые для целей налогообложения являются резидентами той же ЕС юрисдикции что и их акционер(ы) или конечная материнская организация.
· Юридическое лицо может предоставить налоговому органу подтверждающие доказательства того, что оно осуществляло деятельность, контролировало ее и принимало на себя риски, связанные с коммерческой деятельностью, приносящей соответствующий доход (или, при отсутствии соответствующего дохода, активы предприятия). После подачи запроса налоговые органы будут иметь право девять месяцев рассматривать вопрос. При отсутствии ответа по истечении девятимесячного срока запрос считается одобренным.
· Юридическое лицо может запросить у своего налогового органа освобождение от условий Директивы на том основании, что его деятельность не приносит налоговой выгоды. После подачи запроса налоговые органы будут иметь право девять месяцев рассматривать запрос. При отсутствии ответа по истечении девятимесячного срока запрос будет считаться одобренным.